解讀國稅函[2010]80號：農(nóng)村信用社上交省聯(lián)合社的服務費稅前扣除有依據(jù)
????? 近日，國家稅務總局發(fā)布了《關(guān)于農(nóng)村信用社省級聯(lián)合社收取服務費有關(guān)企業(yè)所得稅稅務處理問題的通知》（國稅函[2010]80號）文（以下簡稱80號文），明確了省聯(lián)社為對各基層社提供、指導、協(xié)調(diào)和服務等，每年發(fā)生的服務性支出，由各基層社按比例共同負擔的各項支出的稅前扣除問題，包括處理的依據(jù)、分攤范圍與計算方法、銜接處理等事項。筆者對上述事項進行解讀，以供納稅人參考。
按獨立交易原則和配比原則進行處理
80號文規(guī)定，鑒于省聯(lián)社和基層社的特殊的組成關(guān)系，關(guān)于省聯(lián)社每年發(fā)生的服務性支出有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題是。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十一條及其實施條例第一百一十二條的規(guī)定。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定：企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。
《實施條例》第一百一十二條規(guī)定：企業(yè)可以依照企業(yè)所得稅法第四十一條第二款的規(guī)定，按照獨立交易原則與其關(guān)聯(lián)方分攤共同發(fā)生的成本，達成成本分攤協(xié)議。
企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分攤成本時，應當按照成本與預期收益相配比的原則進行分攤，并在稅務機關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)，按照稅務機關(guān)的要求報送有關(guān)資料。
企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分攤成本時違反本條第一款、第二款規(guī)定的，其自行分攤的成本不得在計算應納稅所得額時扣除。
可見，各基層聯(lián)社每年承擔的省聯(lián)社每年發(fā)生的服務性支出企業(yè)所得稅處理問題要遵循獨立交易原則和配比原則，違反上述原則，信用社面臨稅務機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整或，或自行分攤的成本不得在計算應納稅所得額時扣除的稅務風險。
分攤范圍與如何計算
可分攤的費用范圍
省級聯(lián)主要社履職是在省政府領(lǐng)導下，按照責權(quán)對稱原則，有效履行對農(nóng)村信用社的、指導、協(xié)調(diào)、服務職能。80號文省聯(lián)社為對各基層社提供管理、指導、協(xié)調(diào)和服務等，每年發(fā)生的服務性支出，由各基層社按比例共同負擔。具體包括人員費用、辦公費用、差旅費、利息支出、研究與開發(fā)費以及固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)攤銷費等。
省聯(lián)社自身從事其它業(yè)務取得收入所發(fā)生的相應費用，應該單獨核算，不能作為基層社共同發(fā)生的費用進行分攤。
計算方法
80號文規(guī)定：省聯(lián)社發(fā)生的本年度各項費用，在分攤時，應根據(jù)本年度實際發(fā)生數(shù)，按照以下公式，分攤給其各基層社。
各基層社本年度應分攤的費用=省聯(lián)社本年度發(fā)生的各項費用×本年度該基層社營業(yè)收入/本年度各基層社營業(yè)總收入
省聯(lián)社由于特殊情況需要改變上述分攤方法的，由聯(lián)社提出申請，經(jīng)省級稅務機關(guān)確認后執(zhí)行。
銜接處理
80號文規(guī)定2009年1月1日起執(zhí)行，因此，2009年度農(nóng)村信用社企業(yè)所得稅匯算清繳涉及相關(guān)稅務處理應按80號文執(zhí)行，文件對過渡期稅務處理主要分以下兩點：
（一）以前年度有專項規(guī)定執(zhí)行的，稅務處理繼續(xù)按老辦法執(zhí)行到期滿
80號文規(guī)定：本通知實施前，經(jīng)稅務總局批準，有關(guān)省聯(lián)社已向基層社收取專項資金購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，凡該項資金已按稅務總局單項批復由各基層社分攤在稅前扣除的，其相應資產(chǎn)不得再按照本辦法規(guī)定重復提取折舊費、攤銷費，并向基層社分攤扣除。
因此，各基層社交付給省聯(lián)社的上述專項資金的稅務處理，仍按照稅務總局已批準的專項文件規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行到期滿。
（二）2008年度基層社分擔的管理費，按新規(guī)定重新確認。
80號文規(guī)定規(guī)定：2008年度沒有按照本規(guī)定或者以前專項規(guī)定執(zhí)行的，可以按照本規(guī)定執(zhí)行，并統(tǒng)一在2009年度匯算清繳時進行納稅調(diào)整。
2008年度按照以前辦法由省聯(lián)社向基層社收取管理費的，該收取的管理費與按本通知規(guī)定計算的可由基層社分攤的費用扣除額的差額，應在2009年度匯算清繳時一并進行納稅調(diào)整。
因此，2008年度省聯(lián)社向基層社收取管理費的，應重新按80號文的計算方法進行確認，與此前分擔存在差額的，在2009年度匯算清繳時一并進行納稅調(diào)整，不進行追溯調(diào)整。
此外，80號文還規(guī)定地市與縣聯(lián)社發(fā)生上述共同費用的稅務處理，也應按照本通知規(guī)定執(zhí)行。省聯(lián)社分攤給各基層社的上述費用，在按季或按月申報預繳所得稅時，可以按季或按月計算扣除，年度匯算。